最低稅負制


最低稅負制,你懂了多少?

最低稅負制已於民國95年正式實施,其中緩衝機制「海外所得」納入最低稅負制之基本稅額的部分,已於於99年起實施,並於100年起報稅時適用。 關於透過本網申購的境外基金是否會因為海外所得納入最低稅負制,而會有所影響?

請參考以下「案例說明」與「熱門Q&A」,讓大家對最低稅負制能有更深入一層的了解。每一申報戶需同時符合以下三關*,最低稅負制才會有所影響:

  • 第一關:海外所得必須達新台幣 100 萬,達到新台幣 100 萬,海外所得才須併入基本所得額計算。
  • 第二關:基本所得額必須超過新台幣 600 萬
  • 第三關:基本稅額 = (基本所得額-新台幣 600 萬) * 20%稅率,若設算出的基本稅額超過現行一般所得額結算申報之綜所稅應納稅額,才須針對中間差額進行補繳。 當然,投資人若有海外已納稅額扣抵金額部分,可再自補繳稅額中扣除後淨額繳納。

第二關必須超過之金額,依所得基本稅額條例第三條規定,每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之十以上時,按上漲程度調整之,經依法調整後,103年度必須超過的金額為670萬元。

以上條件只要任何一關不成立時,投資人僅需按原本申報之綜所稅應納稅額所計算出的一般所得稅額納稅即可,也就是說此一制度對投資人並無影響。 據報載,財政部官員也表示此一稅制乃針對特定族群所課徵的富人稅,一般投資人不必過於擔心申購境外基金所得因此會被課徵20%的所得稅,依據統計,國內申報最低稅負並繳稅者,每1,000個申報戶只有一戶受到影響,多數投資人應該都不會有被課到稅的問題。

    實例說明

  • <案例說明A>
    林先生是外商公司副總,99 年度綜合所得淨額是 500 萬元,適用稅率40%,因此一般所得稅款約123萬元。假設林先生沒有特定保險給付、沒有非現金捐贈列舉扣除額、沒有未上市櫃股票及私募基金的交易所得、也沒有員工分紅配股市價超過面額部分及海外所得,他就不必申報最低稅負,只須繳 123 萬元的所得稅。 如果林先生99年海外所得淨收入 100 萬元;另未上市櫃股票交易所 得300 萬元,加上綜合所得淨額 500 萬元在內,他的基本所得額就是900萬元,扣掉600萬元免稅額,再乘上20%的稅率,他的基本稅額為 60 萬元。林先生的一般所得稅額是 123 萬元,比基本稅額 60 萬元高,所以林先生需繳納稅額為原本 123 萬元。

  • <案例說明B>
    承上例,但林先生 99 年未上市櫃股票交易所得改為 700 萬元,此時他的基本所得額就是 1,300 萬元(= 500 萬元+ 100 萬元+ 700 萬元),此時,基本稅額為 140 萬元[=((1300萬元-600萬元)× 20%)]。因林先生的一般所得稅額是 123 萬元,比基本稅額 140 萬元還少,假設無海外已納稅額扣抵金額,則林先生應補繳之基本稅額為 17 萬元(=140 萬元-123 萬元),總稅負為基本稅額 140 萬元。

最後,先鋒基金網整理了以下的「所得試算對照表」及「最低稅負制示意圖」,
讓投資人能夠更清楚的了解最低稅負制對自己荷包的影響。

最低稅負制Q&A

  1. 個人未實現之海外投資損失是否可併入海外所得列報基本所得額?
  2. 法人未實現之海外投資損失申報營利事業所得稅時?
  3. 境外基金已實現之海外所得包含哪些交易類型?
  4. 99年度起海外所得最低稅負申報之門檻為何?
  5. 境外基金所得課稅之條件為何?
  6. 境外基金投資配息是否課稅?
  7. 國內投信公司所發行投資海外之基金是否就不歸屬於海外所得?
  8. 如個人在大陸地區有收入者,是否算海外所得?
  9. 境外基金合併、清算、轉讓時之交易損益計算原則為何?
  10. 境外基金投資資本利得之計算方式是由利得與損失加總後再計算,或是分開計算?
  11. 海外財產交易損失可否於以後三年度財產交易所得扣除?
  12. 民國 98 年 12 月 31 日以前申購之境外基金於 99 年度起以後贖回,如何計算所得?
  13. 申報海外所得時,可否減除成本及必要費用?
  14. 個人最低稅負制應如何計算?
  1. 個人未實現之海外投資損失是否可併入海外所得列報基本所得額?
    • 依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及核定要點」第三條規定,海外所得應於給付日所屬年度,計入個人基本所得額,所稱給付日所屬年度,適用於基金受益憑證交易所得者,指契約約定核算買回價格之日所屬年度,故未實現之海外投資損失不得併入海外所得列報基本所得額。
  2. 法人未實現之海外投資損失申報營利事業所得稅時?
    • 依營利事業所得稅查核準則第99條規定,投資損失應以實現者為限。故法人未實現之海外投資損失於申報營利事業所得稅時不得列報為損失。
  3. 境外基金已實現之海外所得包含哪些交易類型?
    • 依財政部針對個人海外所得基本稅額釋義,執行買回、轉換、合併、清算、轉讓及繼承等交易時,視為所得已實現,需計入海外所得。
  4. 99年度起海外所得最低稅負申報之門檻為何?
    • 海外所得必須達新台幣100萬元才須併入基本所得額計算,也就是說海外所得只要未達新台幣100萬元者,無須計入最低稅負申報。
  5. 境外基金所得課稅之條件為何?
    • 一申報戶需同時符合以下三項條件,才會受到影響:
      1. 海外所得須達100萬元。
      2. 基本所得額必須超過600萬元。
      3. (基本所得額-600萬元) × 20% 稅率,需超過現行一般所得額結算申報之綜所稅應納稅額。
  6. 境外基金投資配息是否課稅?
    • 自99年度起,海外所得達新台幣100萬元須計入最低稅負制申報,境外基金配息屬海外所得之稅基計算,惟是否課稅則回歸綜所稅應繳稅額與基本所得稅額的多寡比較。
  7. 國內投信公司所發行投資海外之基金是否就不歸屬於海外所得?
    • 國內投信發行的海外基金,其配息係源自海外投資收益,仍屬海外所得,應納入最低稅負計算。
  8. 如個人在大陸地區有收入者,是否算海外所得?
    • 大陸地區收入不算海外所得。
    • 海外所得係依所得稅法第八條規定中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定大陸地區來源所得以外之所得。
  9. 境外基金合併、清算、轉讓時之交易損益計算原則為何?
    • 合併:境外基金之合併,視為贖回後再申購,應於合併時計算交易損益。
    • 清算:境外基金之清算視為基金贖回,應於清算時計算交易損益。
    • 轉讓:境外基金之轉讓,應於轉讓時計算交易損益。
  10. 境外基金投資資本利得之計算方式是由利得與損失加總後再計算,或是分開計算?
    • 合併計算。
  11. 海外財產交易損失可否於以後三年度財產交易所得扣除?
    • 因所得基本稅額條例中對於海外所得並無損失遞延扣抵的規定,因此當年海外財產交易損失無法遞延,僅得自同年度海外財產交易所得中扣除。
  12. 民國 98 年 12 月 31 日以前申購之境外基金於 99 年度起以後贖回,如何計算所得?
    • 應以境外基金受益憑證贖回價格減除申購成本及手續費後,計算所得。但98年12月31日以前申購之境外基金受益憑證,原始取得成本低於其98年12月31日之淨值者,得以該日淨值作為基金之申購成本,亦即基金自申購至98年12月31日之增益,不計入所得課稅。

      舉例:某甲於95年1月1日以每單位500元申購A境外基金1000單位,98年12月31日A境外基金之淨值為每單位750元,某甲於99年6月1日向基金公司申請贖回所持有全部A境外基金,每單位贖回價格為850元,手續費為1元,則某甲之A境外基金受益憑證交易所得為99,000元。計算如下: (贖回價格850元-98.12.31淨值750元-手續費1元)*1000單位=99,000元
  13. 申報海外所得時,可否減除成本及必要費用?
    • 個人申報海外之一時貿易盈餘、執行業務所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與及其他所得時,得以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。
  14. 個人最低稅負制應如何計算?
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